企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，常常會(huì)遇到稅務(wù)登記的變化。比如初始為增值稅小規(guī)模納稅人，后因管理需求或年銷(xiāo)售額超 500 萬(wàn)元，變更為增值稅一般納稅人。
一般納稅人以一般計(jì)稅方法申報(bào)繳納增值稅，取得合法增值稅專(zhuān)用發(fā)票可抵扣增值稅額；而小規(guī)模納稅人以簡(jiǎn)易計(jì)稅方法申報(bào)繳納增值稅，取得合法增值稅專(zhuān)用發(fā)票無(wú)法抵扣增值稅額。
那么，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)一般納稅人過(guò)渡期間取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票能否在成為一般納稅人后進(jìn)行抵扣呢？
發(fā)票開(kāi)具在小規(guī)模納稅人登記期間
若取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具日期在小規(guī)模納稅人登記期間，一般情況下該發(fā)票進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，但也有例外。
依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015 年第 59 號(hào)）規(guī)定：
納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷(xiāo)售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
所以，新辦企業(yè)在小規(guī)模納稅人期間增值稅一直為零申報(bào)，轉(zhuǎn)為一般納稅人后可以抵扣小規(guī)模納稅人期間取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
發(fā)票開(kāi)具在一般納稅人登記期間
若取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具日期在一般納稅人登記期間，電子稅務(wù)局可以進(jìn)行發(fā)票勾選、進(jìn)行抵扣。但依據(jù)法規(guī)，過(guò)渡期間取得的發(fā)票進(jìn)項(xiàng)并不一定都能進(jìn)行抵扣。
例
例如，A 餐飲門(mén)店 8 月 1 日從增值稅小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，8 月之前的營(yíng)業(yè)收入按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法申報(bào)繳納增值稅。8 月 10 日收到B供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票金額 100000 元，稅額 13000 元，發(fā)票開(kāi)具日期是 8 月 8 日，該發(fā)票是用于B供應(yīng)商7月銷(xiāo)售給A 門(mén)店貨物的款項(xiàng)結(jié)算。
A門(mén)店 7 月從B供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)的貨物，一半在 7 月已做成產(chǎn)品進(jìn)行出售，剩下一半在 8 月做成產(chǎn)品進(jìn)行出售。
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）附件 1 規(guī)定：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
雖然 A 餐飲門(mén)店收到的發(fā)票開(kāi)具日期是在一般納稅人期間，但取得的進(jìn)項(xiàng)稅額一半是用于小規(guī)模納稅人期間的產(chǎn)品銷(xiāo)售，也就是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，因此能用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額只有 6500 元，其余稅額需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。
因此轉(zhuǎn)為一般納稅人的企業(yè)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票能否用于進(jìn)項(xiàng)抵扣，既要關(guān)注發(fā)票的開(kāi)具日期，也要確認(rèn)對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售收入增值稅如何計(jì)稅。
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